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移動互聯網下管理會計的邊界變化及對策

時間:2019-09-30 來源:未知 作者:依依 本文字數:5316字

  摘要:如何應對移動互聯網對企業管理會計的影響, 是新常態下我國企業經營難以回避的問題。文章基于移動互聯網的移動特征, 剖析了移動互聯網便捷化所引起的信息產生與獲取的外部化現象, 發現管理會計信息來源外部化與決策內容確定的邊界特征, 結合我國新常態下供給側結構性改革與大數據的企業經營新環境, 提出構建數據共享中心以應對移動互聯網下大數據與信息碎片化和利用共享數據研發適應“新常態”的決策模型的應對策略, 以便更好地適應環境, 服務于營利的企業目標。

  關鍵詞:移動互聯網; 管理會計; 企業邊界; 決策邊界;

會計學畢業論文

  移動互聯網是如今經濟生活技術特征之代表, 其導致企業邊界變化是否也引起管理會計的邊界變化?在供給側結構性改革的新常態中, 會計管理又將如何應對?

  一、管理會計的傳統既有邊界

  移動互聯網環境下管理會計邊界即使改變也是向其既有邊界的改變。對后者的探究, 既可基于實務應用又可基于理論研究, 而兩者交集是目前的共識。

  (一) 管理會計的實務應用邊界

  管理會計的實務邊界, 可從兩個維度歸納。一是發展維度, 以胡玉明為代表, 將管理會計發展歸為追求效率的誕生階段、追求效益的發展階段、停滯反思階段與主題轉變的過渡階段, 其應用于成本決策 (標準成本、差異分析、本量利分析) 、預算管理 (財務預算、經營預算、資本預算) 、人力資源管理 (員工薪酬與激勵) 、目標管理 (彈性預算、全面預算) 、業績管理 (平衡計分卡、業績評價與盈利分析) 五大領域[1]。二是基于現實橫截面的觀察, 以Ahadiat 2008年對管理會計師協會會員問卷調查為代表, 歸納出如下應用專題:會計道德與欺詐, 盈虧臨界點分析, 生產效率評估, 彈性預算、財務預算、經營預算、資本預算、全面預算, 短期計劃, 客戶盈利分析, 成本系統的發展, 不確定型決策, 自制與外購決策, 商用軟件使用, 員工薪酬與激勵, 部門盈利分析, 電子數據表使用, 間接費用攤銷, 相關成本分析, 管理會計與財務會計的比較, 信息價值, 資產管理和稅務問題, 管理控制系統, 行為方面影響, 本量利分析, 存貨控制, 差異分析, 營運資本管理, 部門業績評價, 定價決策[2]。

  (二) 管理會計的理論研究邊界

  對理論邊界的總結, 也有兩個思路。一是對期刊論文的專題梳理。孟焰等通過對2006—2013年間發表在國內21本學術雜志上的327篇管理會計研究文獻進行系統梳理, 發現理論研究主要包括管理控制系統、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導向型管理會計、信息技術的應用等[3]。二是對高校教材的總結。李宗彥等通過對15本發行量大且有創新內容的教材總結, 發現管理會計成熟主題在于以下22個方面:管理會計定義、管理會計發展、成本分類與習性、本量利分析、預算管理、短期經營決策、長期投資決策、作業成本管理、目標成本管理、質量成本管理、生命周期成本、環境會計、責任會計、平衡計分卡、轉移定價、傳統成本核算、間接費用攤銷、標準成本法、存貨控制、適時制生產、信息技術運用、戰略管理會計[4]。

  (三) 理論與實務的共同邊界

  理論源自實踐且服務于實踐, 管理會計也不例外。對比兩思路的結論, 筆者發現管理會計實務界內容明顯多于理論界。如, 有關會計人員的職業道德、管理信息系統等都是管理會計實務界的需求, 但成熟教材中卻鮮有涉及。不過兩者共同內容也很多, 并集中于成本管理、經營決策、生產管理、預算管理、績效管理五個主要領域。

  二、移動互聯網下的管理會計邊界

  因管理會計服務于企業, 故其邊界難以超越企業邊界;移動互聯網對企業邊界的影響, 在于其不同于傳統互聯網的移動性特征。

  (一) 對企業邊界的影響

  一般來講, 移動互聯網 (Mobile Internet) 是指以移動通信為信息輸入與輸出終端所構建的互聯網絡。因其是傳統PC互聯網的升級, 故具有PC互聯網之外的獨特優勢: (1) 傳輸終端的移動性而不是固定性, 這使其用戶常處于移動狀態而不是靜止狀態中。 (2) 操作的隨時性而不是定時性, 不論是在上班或家庭時段都可隨時隨地進行操作。 (3) 服務的便捷性, 因不再受制于PC的固定地點, 使用戶獲得服務具有及時便捷之特點。

  上述優勢結合商業平臺后, 便在智能商務與移動支付這兩個領域給企業經營帶來了極大影響。

  (1) 智能商務又稱商業智能 (Business Intelligence) , 由加特納集團 (Gartner Group) 于1996年提出, 是指基于大量數據分析來輔助完成的商業模式。該模式下的決策, 首先要獲取大量數據、有效整合以完成智能化分析, 然后基于分析結果并運用相關模型, 從而輔助企業管理層完成合理的決策。分析與決策環節中, 移動通信技術影響主要在于:更豐富的數據數量與數據質量, 獲取更及時的相關信息, 更低的建設運行維護成本, 網絡更高的兼容性。移動互聯網基于互聯網與移動通信技術而構建, 能為各類企業搭建一個業務和管理的移動信息平臺, 從而導致企業經營信息邊界的無限延伸。 (2) 移動支付 (Mobile Payment, 主要指手機支付) 是指用戶使用其移動終端 (主要指手機) 對所消費商品或服務賬務支付的服務方式。根據支付地點, 移動支付可分為近場支付和遠程支付。近場支付多是指用手機等貼身工具所完成的支付, 遠程支付是指通過發送支付指令 (如網銀、電話銀行) 或借助支付工具 (如郵寄、匯款) 的支付。任何用戶均可通過移動設備、互聯網或近距離傳感器直接或間接向商業銀行等金融機構發送支付指令, 從而產生貨幣支付與資金轉移行為。移動支付將終端設備、互聯網、應用服務商及金融機構相融合, 為用戶提供貨幣支付、資金轉移等金融服務, 這些服務所產生的信息由不同的參與者所控制, 從而導致了企業支付信息產生、存儲、傳遞、控制單位的變化。

  (二) 對管理會計邊界的影響

  一般認為, 管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理、提供財務報告與控制的專業會計, 其主要通過管理信息來參與經營決策、規劃與組織控制[5]。在非互聯網時代, 管理會計所需信息多限于企業內部, 因此其邊界亦局限于企業之內, 但在互聯網尤其是移動通訊時代, 移動網絡技術改變了企業生存的環境空間, 導致“企業的邊界發生了動態調整。從網絡外部性的‘消費者’視角和‘生產者’視角來看, 現代網絡技術在某種程度上擴大了企業的橫向邊界;從企業內部工序和流程來看, 現代網絡技術降低了企業的生產成本、管理成本、交易成本。生產成本和管理成本的降低趨向于使企業邊界擴大, 而交易成本的降低和網絡成本的增加, 帶來企業邊界的縮小”[6]。

  筆者認同該結論, 因其符合矛盾運動之規律。技術的具體影響是辯證的而不是絕對或單向的, 移動互聯網對企業邊界的影響, 是否也會同樣影響到管理會計的邊界呢?

  管理學大師西蒙 (Herbert Simon) 曾經指出“管理就是決策”, 因此, 管理會計本質上就是決策會計, 而決策前提在于相關信息的掌握, 其次才是這些信息的模型應用。所以, 移動互聯網對管理會計邊界的影響, 首先在于對決策信息的影響。

  就與企業關系和公開性而言, 管理信息可分為四類: (1) 外部公開信息, 如政策、行業信息、國家統計信息等, 該信息可通過公眾機構索取或購買相關出版物而獲得。 (2) 企業內部信息, 如批準的預算及其執行信息, 產品生產、人員變動、績效考核等信息。該信息多數產生、傳遞并終止于內部, 也有部分信息向協會或主管部門提交而公開, 或因法律規定而事后公開 (如上市公司相關信息) 。 (3) 企業與外部單位共有的信息, 如商務合同及其執行的信息, 其性質相當于 (當事企業的) 內部信息。 (4) 外部非公開信息, 如競爭對手相關信息。企業管理決策雖然需要這些信息, 但能合法獲得的僅限于前三類。

  非互聯網時代的管理會計決策, 主要依賴內部信息及有限的外部公開信息;互聯網時代的管理會計決策越來越多地借助外部信息, “不懂問度娘”的口頭禪便是例證。移動互聯網時代, 不僅提升了外部信息獲取的便捷性, 而且導致了大量信息邊界的模糊。因為信息產生、存貯、獲取地點 (設備) 的多樣化, 導致內部信息也有可能源自外部的移動設備, 從而難以確定其信息來源。該變化使得管理決策信息來源不確定, 且該不確定會隨著通訊設備的移動而使其邊界無限擴展, 遠遠超越企業既有的物理邊界。

  然而, 管理會計又是特定企業的管理會計, 要服從于企業營利的第一目標。為此, 其決策內容從未超越企業管理之需要, 即使實務界所要求的職業道德、管理信息系統也都限于企業內部, 是基于特定行業的職業道德、基于特定企業的管理信息系統。因此, 管理會計的服務邊界不可能超企業邊界, 其決策內容也從未超越企業的范圍。

  綜上分析, 移動互聯網環境下, 管理會計邊界具有變化與確定之雙重特征:決策信息來源邊界的擴大, 并隨著移動互聯網而無限延伸;同時, 服務邊界依然穩定且確定, 不論決策結果、決策內容、決策執行, 總是穩定于企業內部。

  三、企業管理會計的應對策略

  大數據經濟時代的到來, 不但改變了管理會計的信息邊界, 也為管理會計的發展提供了內在可能。而管理會計發展的外部條件則在于經濟環境的變化, 具體表現為通過“三去一降一補”去完成供給側結構性改革, 以適應新常態環境下的發展。為了適應這些外部環境的變化, 管理會計需要從如下兩方面應對。

  (一) 建設數據共享中心

  大數據導致了信息獲取渠道和方式的改變, 越來越多的信息來自于企業外部, 企業可以通過互聯網、物流網、公共數據平臺及其他新興模式取得[7]。雖然內部信息可通過企業管理信息系統如ERP采集、存貯, 但外部信息則難以直接存儲于企業的數據庫。為了盡可能將所有相關信息存貯以更好地服務于企業經營, 需要建設數據共享中心。為此, 財政部于2014年頒布的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》 (財會[2014]27號) 特別強調要建立“財務共享服務中心”, 以便從源頭上防止出現“信息孤島”, 有效整合碎片化的信息。國務院隨后還頒布了《促進大數據發展行動綱要》 (國發[2015]50號) , 其主要任務便是“加快政府數據開放共享, 推動資源整合”。這一綱要的落實必將有助于企業數據共享中心的建設。

  建設數據共享中心應依法進行, 需注意兩點。 (1) 合法保護自己的信息, 主要指“由企業自身誘發卻又由外部單位所控制的信息”。如企業經營因執行合同的“智能商務”與債務償付的“移動支付”所產生的信息, 會因為首先存儲于服務商的服務器上而被其他企業所控制。為此, 企業需要事先合同約定, 保護好自己的私有信息。 (2) 合法地獲取被其他人所控制的自己的信息。因企業是信息當事方, 天然地擁有獲取該信息的權利, 只不過因信息直接被他人所控制而引起直接獲取的困難。對此, 企業可與其他當事人通過合同約定, 一方面要約定自己信息的所有權, 另一方面約定對方對自己信息的保密義務。

  (二) 研發合適的新決策模型

  在我國當下環境中, 大數據、“互聯網+”是技術環境特征, 而新常態、供給側結構性改革則是供求環境特征。新常態 (New Normal) 主要是指我國經濟發展的增長速度將從以往的高速增長轉為中高速增長會較長時間持續的態勢。其特點表現在速度、結構、動力三方面:經濟發展增長速度將由高速轉為中高速, 經濟結構構成將持續升級優化, 經濟發展動力將從要素與投資驅動轉向創新驅動。這一變化將會影響企業行業、產品構成、經營方式等方面的變革, 引起供給側結構性改革 (Supply-side Structural Reform) 。在這里, 供給側是指與投資、消費、出口需求側所對應的資本、勞動力、土地等元素。其改革將通過政府財稅、金融等的改革來促進高質量供給的產生, 以滿足人民群眾對于需求方面的變化, 最終促進我國經濟在新常態中持續健康發展。

  黨中央已經為我們指出實現供給側結構性改革的手段是“三去一降一補”。這既給企業管理者指出了方向, 也給管理會計指出了應對之策, 即研發新的預測與決策模型。在“去產能”方面, 要能夠預測客戶的有效需求;在“去庫存”方面, 要能夠測定產品可銷售天數;在“去杠桿”方面, 要能夠控制住財務風險;在“降成本”方面, 要測評出成本費用利潤率;在“補短板”方面, 要把錢花在刀刃上[8]。

  每一個決策模型都有其特定的適用條件與特定的問題, 傳統決策模型只能解決傳統企業管理問題, 難以應對新常態下的企業經營困難。為此, 管理會計必須研發出適應我國新常態的預測與決策模型。而前述所構建的數據共享中心正好為管理會計研究儲備了豐富的數據資料, 為研發有效決策模型奠定了堅實的數據基礎[9], 從而讓所開發出來的新模型能更準確地預測未來, 實現企業經營管理決策之需。

  四、結語

  移動互聯網帶來了信息交流溝通的便捷性, 導致了管理會計信息來源的無限擴展性。但服務于企業經營管理的本質, 使得管理會計的決策對象、決策內容與執行者依然存在并穩定于企業內部。移動互聯網導致了管理會計邊界的變化與不變, 也引起了大數據時代的到來, 企業為此需要建設數據共享中心。面對我國經濟發展的新常態, 為了完成供給側結構性改革要做到“三去一降一補”, 企業需要有新的預測與決策模型。這既是移動互聯網帶來可能迷失自我的外部挑戰, 也是其帶給我們實現“彎道超車”的難得機遇, 是管理會計工作者的責任、擔當與應對策略。

  參考文獻
  [1]胡玉明.管理會計發展的歷史演進[J].財會通訊, 2004 (1) :19-23.
  [2]AHADIAT, N.In search of practice-based topics for management accounting education[J].Management Accounting Quarterly, 2008 (4) :42-54.
  [3]孟焰, 孫健, 盧闖, 等.中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究, 2014 (9) :3-12.
  [4]李宗彥, 瞿詩宇.我國大學管理會計課程教了什么?[J].中國大學教育, 2015 (6) :81-87.

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